近年来，随着全球税务透明化进程加速，香港作为国际金融中心，其信托税务规则因“来源地征税原则”和“税务透明实体”模式备受关注。2025年，香港进一步引入全球最低税（GMT）和香港最低补足税（HKMTT），对跨国企业集团产生深远影响，但私人信托的税务框架仍保持稳定。
一、香港信托税务框架：透明实体与来源地征税原则
1.1 信托税务透明性：收入穿透至受益人或受托人
香港对信托采用“税务透明实体”（Tax-Transparent Entity）模式，即信托本身不作为独立纳税主体，其收入直接归属于受益人或受托人进行征税。这一规则源于香港《税务条例》第20条（2025年修订版），明确信托收入分为两类：
- 已分配收入：视为受益人收入，按受益人税务身份征税；
- 未分配收入：视为受托人收入，按受托人税务身份征税。
政策依据：
- 香港《税务条例》第20条（2025年修订）：明确信托收入归属规则；
- IRD 2025年税务指南：强调“穿透原则”适用于所有信托类型，包括家族信托、慈善信托等。
1.2 来源地征税原则：香港收入与外地收入的差异化处理
香港实行严格的来源地征税制度，仅对香港来源收入征税，外地收入免税。这一原则对信托税务规划至关重要：
- 香港来源收入：包括香港物业租金、香港业务利润、在香港提供服务所得等，需缴纳利得税或物业税；
- 外地来源收入：如海外股息、资本利得、非香港物业租金等，通常免税。
例外情况：
若信托从事商业活动并产生香港来源利润（如在香港经营贸易或出租物业），则需按利得税税率纳税。但香港无资本利得税、股息税或遗产税，因此股票买卖利得、海外股息等收入在港免税。
1.3 2025年新规影响：GMT与HKMTT对信托的适用性
2025年1月1日起，香港实施《税务（修订）（最低税额及跨国企业集团）条例2025》（No. 10 of 2025），引入全球最低税（GMT）和香港最低补足税（HKMTT），要求跨国企业集团（MNE Groups）的年度综合收入超过7.5亿欧元时，需按15%的最低有效税率纳税。
对信托的影响：
- 纯私人家族信托：若信托不涉及跨国企业实体（如仅持有家族资产、非商业运营），通常豁免GMT/HKMTT；
- 涉及跨国企业的信托：若信托持有跨国企业股权或作为集团部分，可能触发补足税，需评估是否符合豁免条件（如单一家族控制、非公众募集）。
政策依据：
- 《税务（修订）（最低税额及跨国企业集团）条例2025》第8-12条：明确GMT/HKMTT适用范围及豁免规则；
- IRD 2025年补充指南：强调私人信托豁免概率高，但需提交合规申报。
二、信托收入纳税流程与实操要点
2.1 收入归属与纳税主体判定
信托收入的纳税主体取决于收入是否分配及归属对象：
- 受益人分配：收入视为受益人收入，受益人需按其税务身份申报；
- 若受益人为香港居民，仅对香港来源收入纳税；
- 若受益人为中国居民，需在中国申报全球收入（税率3%-45%），但可依据《中港税收安排》（DTA）申请境外已纳税款抵免。
- 未分配收入：收入视为受托人收入，受托人需按香港税法申报。
案例：
某香港家族信托持有海外上市公司股票，产生的股息收入为外地来源，免税；若信托将股息分配给中国居民受益人，受益人需在中国申报该收入，但无需在港纳税。
2.2 报税流程与表单填写
信托报税由受托人负责，需根据收入类型选择对应表单：
- 利得税报税表（BIR51）：适用于商业收入（如香港业务利润）；
- 薪俸税报税表（BIR60）：适用于个人受益人收入（如信托分配的薪酬）；
- 物业税报税表：适用于香港物业租金收入。
截止日期：
受托人需在收到报税表后1个月内提交（通常为每年5月），逾期可能面临罚款。
2.3 豁免条件与合规要求
香港为吸引私募基金和家族办公室，提供多项税务豁免：
- 私募基金豁免：符合《税务条例》第20AM-20AN条的信托（如单一家族控制、非公众募集），其合资格投资利润免税；
- 慈善信托豁免：经认证的慈善信托收入免税；
- 海外收入豁免：外地来源收入（如海外股息、资本利得）通常免税。
合规要点：
- 受托人需保存完整信托账目，以备IRD审查；
- 若信托涉及跨国企业，需按GMT/HKMTT规则提交合规申报。
三、香港信托税率详解：低税率与结构性优势
3.1 利得税：两级制税率
香港利得税适用于公司或信托的商业收入，采用两级制税率：
- 首200万港元利润：税率8.25%；
- 超出部分：税率16.5%。
信托适用场景：
若信托通过香港公司持有资产（如物业、股权），公司利润需按此税率纳税；若信托直接持有资产且收入为非商业性质（如股息、租金），则可能免税。
3.2 薪俸税：累进税率与标准税率
若信托收入分配给个人受益人，需按薪俸税纳税：
- 累进税率：2%-17%（按应税收入分级）；
- 标准税率：15%（适用于高收入者，按总收入计算）。
扣除项：
受益人可申请基本免税额（2025年为13.2万港元）、子女免税额等，降低实际税率。
3.3 物业税与印花税
- 物业税：香港物业租金收入需缴纳15%物业税，但可扣除20%标准开支（如维修费、差饷）；
- 印花税：
- 股票转让：买卖双方各0.1%（合计0.2%）；
- 物业买卖：税率0.75%-4.25%（视物业价值而定）。
3.4 无增值税、营业税、资本利得税
香港税制以直接税为主，无增值税、营业税或资本利得税，信托持有股票、物业等资产的增值部分通常免税。
四、政策影响与未来趋势：合规与优化并重
4.1 GMT/HKMTT对跨国信托的合规挑战
尽管私人信托豁免概率高，但涉及跨国企业的信托需加强合规管理：
- 申报义务：需按IRD要求提交国别报告（CbCR）和最低税申报；
- 补足税风险：若集团整体税率低于15%，可能需在港缴纳补足税。
4.2 CRS与AEOI下的信息透明化
香港参与《共同申报准则》（CRS）和自动交换财务账户信息（AEOI），信托账户信息将定期交换至受益人税务居民国。中国居民受益人需确保税务合规，避免双重征税或罚款。
4.3 家族信托的税务优化方向
- 资产持有结构：通过离岸公司+香港信托的组合，优化税务效率；
- 收入类型规划：优先配置免税资产（如海外股息、债券利息）；
- 受益人身份安排：利用DTA降低跨境纳税成本。
结语：
香港信托税务框架以“透明实体”和“来源地征税”为核心，2025年新规进一步强化跨国企业合规要求，但对私人信托影响有限。中国人在港设立信托时，需结合收入类型、受益人身份及资产结构，制定合规且高效的税务方案，以实现财富传承与税务优化的双重目标。
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