政策背景与核心价值

政策改革动因与双重优惠机制

外国投资作为中国经济发展的重要力量，2024年首次出现外资净流出，2025年上半年实际使用外资额同比下降15.2%。在此背景下，《2025年稳外资行动方案》推出利润再投资税收优惠政策，通过递延纳税+税收抵免双重机制吸引外资留存：

• 递延纳税：暂不缴纳利润分配环节10%预提所得税，税款缴纳义务递延至投资收回时
• 税收抵免：提供投资额10%的税额抵免额度，可无限期结转使用

政策依据为2025年6月发布的《关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策的公告》（2025年第2号公告）及配套18号公告，适用期为2025年1月1日至2028年12月31日，允许追溯享受2025年1月1日后的合格投资。

新政核心优势对比

政策适用条件解析

利润来源与投资方式要求

合规性界定

• 利润来源：必须是从中国境内居民企业实际分配的股息、红利等权益性投资收益，账面未分配利润或预分利润不符合条件
• 投资方式：限定为三类权益性投资：

1. 增资境内居民企业（含补缴已认缴注册资本）
2. 新建境内居民企业
3. 非关联方股权收购（排除上市公司股份收购，战略投资除外）

产业目录与持有期约束

• 产业目录：需符合《鼓励外商投资产业目录》（2025年版）全国鼓励类条目，可通过国家发改委官网查询
• 持有期要求：连续持有投资至少5年（60个月），起始时点为商务部门《利润再投资情况表》列明时间，终止时点为股权变更或资产支付当月

税收优惠计算与抵免规则

抵免额度计算方式

境外投资者可选择以下两种计算方式（选定后不得变更）：

• 按10%法定税率：抵免额度=再投资额×10%
• 按税收协定税率：抵免额度=再投资额×协定税率（如5%）

多来源利润与外币折算规则

• 多来源利润：需按利润分配企业分别归集抵免额度，不得跨主体调剂使用
• 外币折算：按支付当日汇率中间价折算人民币，如1000万美元再投资（汇率7.1），抵免额度=1000×7.1×10%=710万元

操作流程与申报管理

备案流程（四步完成）

• 商务备案：通过商务部系统填报，获取带唯一编码的《利润再投资情况表》
• 资料提交：境外投资者向利润分配企业提交情况表及《税收抵免信息报告表》
• 税务申报：利润分配企业在支付利润后7日内，通过电子税务局提交三套核心资料：

《扣缴企业所得税报告表》

《境外投资者再投资税收抵免信息报告表》

《利润再投资情况表》

• 系统操作：进入电子税务局"法定源泉扣缴"模块完成申报

投资收回处理

• 满5年收回：仅需补缴递延税款，已结转抵免额度可继续使用
• 不满5年收回：需补缴递延税款+按比例调减抵免额度+滞纳金（日万分之五）

风险防范与合规要点

政策红利与案例分析

典型案例：某境外企业再投资1000万元（税率10%）

• 递延纳税：暂免缴100万元预提所得税，增加现金流
• 税收抵免：获得100万元抵免额度，可抵减未来税负
• 5年持有到期：收回投资时补缴100万元税款，实际税负为0（100万抵免额度完全覆盖）

总结与行动建议

政策适用三步骤：

• 确认利润来源与投资方式合规性
• 选择最优抵免计算方式（10%或协定税率）
• 完成商务备案与税务申报

建议企业：

• 成立专项小组对接商务、税务部门
• 建立分来源抵免台账与5年持有期跟踪系统
• 利用2025年追溯适用窗口期，梳理符合条件的存量投资

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