外国投资作为中国经济发展的重要力量，2024年首次出现外资净流出，2025年上半年实际使用外资额同比下降15.2%。在此背景下，《2025年稳外资行动方案》推出利润再投资税收优惠政策，通过递延纳税+税收抵免双重机制吸引外资留存：
- 递延纳税：暂不缴纳利润分配环节10%预提所得税，税款缴纳义务递延至投资收回时
- 税收抵免：提供投资额10%的税额抵免额度，可无限期结转使用
政策依据为2025年6月发布的《关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策的公告》（2025年第2号公告）及配套18号公告，适用期为2025年1月1日至2028年12月31日，允许追溯享受2025年1月1日后的合格投资。
新政核心优势对比
| 政策维度 |
传统模式 |
2025年新政 |
| 资金流动性 |
分配时即缴10%预提所得税 |
递延纳税，资金全额用于再投资 |
| 税收成本 |
无额外抵免优惠 |
投资额10%抵免未来税额，可无限期结转 |
| 政策导向性 |
无特定产业倾斜 |
定向支持先进制造、绿色能源等领域 |
- 利润来源：必须是从中国境内居民企业实际分配的股息、红利等权益性投资收益，账面未分配利润或预分利润不符合条件
- 增资境内居民企业（含补缴已认缴注册资本）
- 新建境内居民企业
- 非关联方股权收购（排除上市公司股份收购，战略投资除外）
- 产业目录：需符合《鼓励外商投资产业目录》（2025年版）全国鼓励类条目，可通过国家发改委官网查询
- 持有期要求：连续持有投资至少5年（60个月），起始时点为商务部门《利润再投资情况表》列明时间，终止时点为股权变更或资产支付当月
案例：2025年10月完成再投资，2030年9月转让股权（满60个月）符合条件；2030年8月转让（59个月）则违规。
有咨询税收优惠需求的客户可直接联系(微信号:19315378650)
境外投资者可选择以下两种计算方式（选定后不得变更）：
- 按10%法定税率：抵免额度=再投资额×10%
- 按税收协定税率：抵免额度=再投资额×协定税率（如5%）
| 计算方式 |
抵免额度（1000万元再投资） |
持有满5年补税比例 |
补税金额 |
| 10%法定税率 |
100万元 |
10% |
100万元 |
| 5%协定税率 |
50万元 |
5% |
50万元 |
选择策略：短期持有（≤5年）选10%以最大化前期抵免；长期持有（>5年）选协定税率更优。
- 多来源利润：需按利润分配企业分别归集抵免额度，不得跨主体调剂使用
- 外币折算：按支付当日汇率中间价折算人民币，如1000万美元再投资（汇率7.1），抵免额度=1000×7.1×10%=710万元
- 商务备案：通过商务部系统填报，获取带唯一编码的《利润再投资情况表》
- 资料提交：境外投资者向利润分配企业提交情况表及《税收抵免信息报告表》
- 税务申报：利润分配企业在支付利润后7日内，通过电子税务局提交三套核心资料：
- 《扣缴企业所得税报告表》
- 《境外投资者再投资税收抵免信息报告表》
- 《利润再投资情况表》
4. 系统操作：进入电子税务局"法定源泉扣缴"模块完成申报
- 满5年收回：仅需补缴递延税款，已结转抵免额度可继续使用
- 不满5年收回：需补缴递延税款+按比例调减抵免额度+滞纳金（日万分之五）
案例：1000万元投资（抵免100万元）持有3年收回，需补缴200万元（递延税款100万+抵免追回100万）及滞纳金。
有咨询税收优惠需求的客户可直接联系(微信号:19315378650)
| 风险类型 |
核心风险 |
防控措施 |
| 期限合规风险 |
未满5年收回投资 |
建立5年持有期跟踪系统，设置到期预警 |
| 产业目录风险 |
持有期内产业目录调整 |
每季度核查目录匹配性，建立变动响应预案 |
| 资金路径风险 |
非直转支付导致违规 |
签订资金监管协议，留存直转凭证 |
| 申报时效风险 |
未在7日内完成补税申报 |
建立申报触发机制，留存税务回执 |
商务、财政、税务部门建立季度信息共享机制，违规将追缴税款并按日加收0.05%滞纳金。
典型案例：某境外企业再投资1000万元（税率10%）
- 递延纳税：暂免缴100万元预提所得税，增加现金流
- 税收抵免：获得100万元抵免额度，可抵减未来税负
- 5年持有到期：收回投资时补缴100万元税款，实际税负为0（100万抵免额度完全覆盖）
若选择5%协定税率，抵免额度50万元，补税50万元，整体税负相同但前期现金流占用减少。
政策适用三步骤：
- 确认利润来源与投资方式合规性
- 选择最优抵免计算方式（10%或协定税率）
- 完成商务备案与税务申报
建议企业：
- 成立专项小组对接商务、税务部门
- 建立分来源抵免台账与5年持有期跟踪系统
- 利用2025年追溯适用窗口期，梳理符合条件的存量投资
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