外籍个人股东分红免税政策废止：2026 外商投资个税新规全解析
一、引言：执行 32 年的外籍股东分红免税政策正式落幕
2026 年 9 月 1 日，一项沿用长达 32 年的个税优惠政策正式停止执行。财税字〔1994〕20 号文件当中，针对外籍个人获取外商投资企业股息红利的免税条款宣告废止。自此外籍自然人股东分红不再享有特殊税收优待，与国内自然人股东的纳税规则实现统一。该政策变动会直接影响大量外商投资主体、跨境投资架构以及企业财务核算工作。lngStart 支持全球公司注册、税务合规、银行开户等全套出海服务。
二、新旧政策核心差异对比
本次政策调整以财政部 税务总局公告 2026 年第 27 号作为执行依据，新旧制度核心变化整理如下表：
| 对比项 | 旧政策（1994‑2026.08.31） | 新政策（2026.09.01 起） |
|---|---|---|
| 政策文件 | 财税字〔1994〕20 号第二条第（八）项 | 财政部 税务总局公告 2026 年第 27 号 |
| 纳税规则 | 股息红利所得暂免征收个人所得税 | 按照利息、股息、红利所得计税，适用 20% 税率 |
| 外籍股东实际所得 | 分红款项全额发放，无需扣除税款 | 分红发放前扣缴 20% 个人所得税 |
| 扣缴申报要求 | 无明确扣缴规定 | 企业履行代扣代缴义务，次月 15 日内完成申报 |
政策调整完成境内外自然人股东分红税负的统一，原有的外籍个人专项免税特权不复存在。
三、政策公告条文通俗解读
2026 年第 27 号公告全文共计三条，每一条均对实务操作形成约束，各项规定拆解如下：
计税标准实现统一
公告条文明确，外籍个人从外商投资企业取得的股息红利，归入 “利息、股息、红利所得” 税目，按照 20% 税率计收个人所得税。
自 2026 年 9 月 1 日起，外商独资、中外合资企业向外籍自然人股东发放分红，均需要计取 20% 个税。该调整仅针对股息红利收入；财税字〔1994〕20 号其余条款依旧有效，外籍个人工资薪金、住房补贴、探亲支出、子女教育相关补贴等原有免税待遇不受本次修订影响。
划分扣缴与自行申报责任
外商投资企业向外籍个人拨付股息红利时，需要完成税款代扣代缴，并在款项支付完成的次月 15 日之内办理纳税申报。
如果企业没有完成税款扣缴工作，获取分红的外籍个人，需要在取得所得次年 6 月 30 日之前自行缴纳对应税款；若收到税务机关限期缴纳通知，则应当依照通知载明时限完成完税。
企业属于税款扣缴第一责任主体，未依法扣税会产生滞纳金以及相应处罚；外籍个人承担兜底纳税义务，不得因企业未扣缴就免除自身纳税责任。
生效以及废止时间
新规生效时点设定为 2026 年 9 月 1 日，财税字〔1994〕20 号第二条第（八）项同步废止。本次调整没有设置过渡期或者缓冲周期，9 月 1 日之后实际发放的分红全部适用全新规则。
四、受政策影响的主体范围
新规适用对象需要同时满足三项条件：外籍个人（包含中国港澳台地区自然人）、非上市外商投资企业、自然人直接持股。不同类型市场主体受冲击程度存在区别：
- 外商投资企业：企业内部存在外籍自然人股东，且有利润分配计划的，需要重新测算分红方案，把 20% 个税纳入成本测算。
- 含有外籍股东的中小主体：部分规模有限的企业存在外籍自然人持股，过往未重点关注该涉税事项，现阶段需要梳理持股架构与分红计划。
- 跨境投资类企业：业务横跨境内外市场，除 20% 基础税率之外，还需要综合考量境内外税负差异、双边税收协定、境外税收抵免等配套规则。
- 计划开展分红的经营主体：无论经营规模大小，只要在 2026 年 9 月 1 日后向外籍股东分配利润，均需要落实新规要求。
五、财务人员四步自查操作指引
企业存在外籍自然人股东，财务端需要完成四项核查工作，规避涉税风险。
- 完整梳理全部股东信息 完成全量股东信息摸排，识别外籍以及港澳台自然人股东。核查不能只依托工商登记资料，还需要穿透核实实际持股架构。
- 判定分红纳税义务发生时点 个税分红纳税义务执行收付实现制，资金实际拨付或者视同拨付即触发纳税义务。 参照国税函〔1997〕656 号规定，未分配利润结转至应付股利，并且划分到对应股东名下，即便资金尚未转账，税务层面视作已经完成支付。
- 2026 年 9 月 1 日前计入应付股利科目：沿用旧政策，享受免税
- 2026 年 9 月 1 日及以后计入应付股利科目：执行新规，征收 20% 个税
- 重新测算分红综合成本 举例：计划对外分配 1000 万元分红。政策调整之前可全额对外拨付；新规落地后需要预留 200 万元作为个人所得税，外籍股东实际到手金额相应下调，企业需要调整资金规划。
- 评估税收协定适用可能性 股东所属国家或地区如果签署有双边税收协定，不可直接套用 20% 税率做简单计算。需要逐项核算国内征税标准、境外属地税负、税收抵免可行性，核算股东实际综合税负。
六、总结
运行 32 年的外籍个人分红免税政策在 2026 年 9 月 1 日正式退出。0 税率变为 20% 固定税率，且没有设置缓冲周期。
拥有外籍自然人股东的外商投资企业，应当尽快梳理股东名册，核对分红排期，测算涉税成本，完善代扣代缴流程，同步告知外籍股东政策变动情况。及时调整分红策略，规范纳税申报流程，能够帮助企业规避滞纳金与行政处罚风险。税制环境发生变化，出海企业与跨境从业者需要同步更新内部财税处理机制。
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