近年来，随着越来越多中国企业投资布局越南，如何在跨境经营中“合法少缴税”成为财务人员关注的焦点。《中越税收协定》正是企业实现避免双重征税、优化税负与防范合规风险的重要工具。
一、协定概览：中越税收协定的核心意义
《中华人民共和国政府和越南社会主义共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》于1995年生效，后经多次议定书补充，并结合OECD《多边税收协定工具》（MLI）实施。
该协定的核心目标是：
- 避免同一笔跨境所得被中越两国重复征税；
- 促进投资与经济合作；
- 防止跨境逃税和滥用协定的行为。
协定围绕五大主线展开：居民身份、常设机构、税率优惠、抵免方法、转让定价。
二、如何快速读懂中越税收协定：3步定位法
中越税收协定条文繁多，但掌握“3步定位法”，就能快速找到实务所需内容。
第1步：明确业务场景
根据交易类型定位条款：
| 业务类型 | 适用条款 |
|---|---|
| 股息/利息/特许权使用费 | 第10/11/12条 |
| 人员派遣或薪资所得 | 第5/7/15条 |
| 资产交易（股权、不动产） | 第13/6条 |
| 争议解决与抵免 | 第23/25条 |
第2步：对比税率差异
例如股息在越南原税率为10%，若符合协定条件可降至0%；利息与特许权使用费则通常为10%。
第3步：检查反避税条款
协定受MLI框架约束，主要目的测试（PPT）与受益所有人认定成为决定能否享受优惠的关键。企业需留存合同、资金流向及功能风险分析等材料，以证明交易具备商业实质。
三、高频应用场景与操作模板
场景一：越南子公司分红汇回中国母公司
核心条款：
- 协定第10条（股息）+ 议定书第2条
- MLI第7条（主要目的测试）
合规操作清单：
- 中国母公司提供《税收居民身份证明》；
- 在越南税务局备案协定待遇申请；
- 由越南子公司提交税务减免申请表格；
- 审批通过后执行0%-10%税率。
风险提示：
- 未提交居民证明，越南税务局将按10%追补预提税；
- 若被认定缺乏商业实质（如香港中间公司未运营），可能适用20%的国内法税率。
场景二：中国员工在越南工作或派驻越南公司
核心条款：
- 协定第15条（受雇所得）
- 第21条（教师与研究人员免税）
操作清单：
- 确认员工在越南居住是否超过183天；
- 按越南税法第7条认定居民/非居民身份；
- 居民税率按累进制（5%-35%），非居民固定20%；
- 按月申报个税并缴纳社会保险（如适用）。
风险提示：
- 未申报个税将被视为逃税，越南税务局可追补税款+滞纳金0.03%/日；
- 中国税务机关可能要求补充申报全球收入，罚款可达应补税额的3倍（依据《税收征管法》第63条）。
四、协定的反避税机制与风险防控
1. 主要目的测试（PPT）
若某项交易的主要目的仅为获取税收优惠，越南税务局可拒绝协定待遇。
👉 企业应证明交易具有合理商业动机，如市场拓展、供应链协同等。
2. 受益所有人认定（BO Test）
越南税局会穿透审查公司结构，判断最终受益人是否拥有收入控制权与实际运营活动。空壳公司或导管公司将被剔除协定优惠资格。
3. 同期资料要求（Transfer Pricing File）
涉及关联方服务费、利息或特许权支付，需保留转让定价同期文档。越南税局对低价结算与利润转移查处力度加大。
五、越南税务稽查重点（2024–2025）
- 全球最低税（Global Minimum Tax, GMT）
针对合并收入超过7.5亿欧元的跨国集团，越南将自2024年起征收补足税（补齐15%税负）。 - 电子发票强制化
自2024年7月起，跨境服务费、特许权费等支出必须通过 e-invoice.gov.vn 系统开具电子发票，否则无法在越南扣税。 - 反导管投资核查
越南加强对“中—香港—越南”路径的穿透审查，认定无实质运营的中间公司，将否决协定优惠并按本地法征税。
六、实务总结与节税口诀
“场景定位条款，MLI实质为王。”
应用中越税收协定的关键在于：
- 明确业务场景对应的条款；
- 提前准备居民证明、受益人资料与合同文件；
- 关注越南本地税法与电子申报要求；
- 对复杂交易可提前申请税务裁定（Advance Ruling），锁定税务确定性。
七、结语：政策机遇下的合规节税路径
中越税收协定不仅是一纸文件，更是跨境资金流与利润回流的通道。
对于制造业、外贸与跨境服务企业而言，熟悉协定的适用条款与合规要点，意味着在税务成本上领先同行。
在越南税务监管趋严的背景下，建议企业借助专业机构（如lngStart）进行协定待遇申请、税务居民证明办理及跨境架构设计，确保节税效果合法、透明、稳健。
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