你是不是听说过，有些人为了让自己的海外收入不被中国税务局知道，会去香港或者新加坡设立信托？那到底这样做，还能不能“隐身”呢？
说实话，现在基本不行了。
一、香港与新加坡信托已纳入CRS全面监管
香港、新加坡均已将信托纳入《CRS》框架内，并将符合条件的信托结构视为“投资实体”（Investment Entity）。具体判断标准为：
-
由专业受托人管理；
-
收入或资产50%以上来自投资活动（如股息、利息、资本利得等）。
一旦信托符合上述“双测试”，其将成为需要履行申报义务的金融机构（FI）。受托人需在每年5月31日前，通过当地税务机关指定平台（如香港的AEOI Portal、新加坡的myTax Portal）提交上一年度的CRS报文。
申报对象涵盖所有控权人（Controlling Persons），包括但不限于：
-
设立人（Settlor）
-
受托人（Trustee）
-
保护人（Protector）
-
所有等级的受益人（Beneficiary）
-
实际控制自然人（如通过结构控制信托决策者）
特别提醒：受益人无论是否当前已分配收益，均需报送其身份信息及TIN（中国税收居民通常为身份证号）。
数据完成本地申报后，香港/新加坡税务局将于同年9月，通过《多边主管当局协定》（CAA）加密传送至中国国家税务总局（STA），并由后者进行数据识别、比对、推送至属地税务机关，纳入稽查范围。
二、中国税务机关对信托收益的征税处理
依据《个人所得税法》第三条及2020年第3号公告，中国居民从海外信托取得的收益，应当纳入个人所得税申报，具体分类如下：
-
利息、股息、红利等所得：适用于信托所分配的投资类收入（如股票分红、租金、基金收益等）；
-
偶然所得：如信托终止返还超过初始投资部分、一次性特别奖励等。
境外税额抵免政策：
若该笔收入在境外已被扣缴预提税（如美国30%股息预扣税），可按照“双限”政策（即按国家及所得类别分别限额）申请税额抵免。未抵尽部分可结转5年。
三、GAAR反避税条款风险
虽然中国税法尚未设立针对个人的CFC（受控外国公司）制度，但《企业所得税法》第47条所确立的GAAR（一般反避税规则），同样适用于缺乏合理商业目的的个人境外安排。
一旦中国税务机关认定：
-
信托结构不具备实际商业活动；
-
长期未分配收益无明确用途；
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缺乏董事会决议、投资计划、财务报表支持；
可依据GAAR将未分配收益按“视同分配”重新定性为当期所得，要求纳税人补缴个人所得税及滞纳金。
四、信托合规操作流程与关键申报节点
| 风险环节 | 表现方式 | 必做操作 | 核心凭证 |
|---|---|---|---|
| CRS 尽调 | 未收集中国TIN / 受益人未更新 | 年度更新自我证明，设立变更备档 | 受益人名册、自我证明表、身份证件 |
| 年度报送 | XML格式报文字段缺失 / 逾期申报 | 设内控流程，提前准备，审阅后上报 | AEOI / myTax Portal回执 |
| 中国IIT汇算 | 漏报信托分配或境外税抵免资料不全 | 3-6月内及时汇算，并附境外税款证明 | e-Tax APP截图、境外税单 |
| GAAR风险 | 无商业计划，长期未分配 | 出具扩张计划、投资计划、会议纪要等说明 | 商业实质支持文件、审计报告等 |
五、典型案例解析
案例背景：
王先生为中国税收居民，2024年在香港设立信托，委托本地专业信托公司管理，信托资产包括美股组合及新加坡房产。2024年末信托未分配收益达300万美元。2025年3月信托向王先生分配100万美元。
信息交换路径：
-
2025年5月31日：受托人通过AEOI Portal报送2024年度CRS数据；
-
2025年9月：香港税务局将报文发送至中国税务总局，王先生身份证号码被成功匹配；
-
王先生须于2025年3月至6月间完成IIT年度汇算，将该笔收入按“股息红利等所得”申报。
税负测算：
| 项目 | 金额（美元） | 税率 | 税额（美元） |
|---|---|---|---|
| 信托分配所得 | 1,000,000 | 20% | 200,000 |
| 境外已预提税抵免 | - | - | -150,000 |
| 应补税额 | - | - | 50,000 |
潜在GAAR风险：
若剩余的200万美元未在未来合理使用或分配，且缺乏商业目的，中国税局可在2026—2028年间将其定性为应税收入，追征约60万美元个税。
六、合规建议：信托不是避税工具，而是家族治理平台
随着150+国家地区加入CRS机制，境外设信托的保密属性已大幅下降。中国税务机关依托CRS报文、外汇数据、IIT申报等系统逐步实现全球收入信息整合。
建议有境外家族信托结构的中国居民：
-
严格完成年度CRS报送与中国IIT汇算；
-
确保设立信托具备真实商业动因（如资产隔离、遗产规划、慈善用途等）；
-
准备完整的法律文件、财务材料应对税务核查；
-
留存好境外税单，以合理申报并抵免税负。
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