OBBBA 稅務改革正在改變美國企業、投資者及國際企業主面對的聯邦稅務環境。《One Big Beautiful Bill Act》（OBBBA）於 2025 年 7 月 4 日正式成為法律。該法案在《減稅與就業法案》（TCJA）的基礎上，調整企業稅務扣除、研發費用、稅務抵免及合規規定。
對於在美國營運的非美國企業主而言，這些變化可能影響投資計劃、營運成本及稅務申報。部分條文延長或永久保留原有稅務優惠，另一些條文則引入新的限制或資格要求。因此，本文將介紹 OBBBA 稅務改革的主要內容，以及企業在 2025 課稅年度及其後需要留意的事項。
1. OBBBA 稅務改革：企業投資及稅務扣除的主要變化
OBBBA 法案旨在鼓勵企業在美國投資。法案調整了企業扣除設備成本、計算研發費用及計算可扣除利息的方式。此外，法案亦延長或擴大多項稅務抵免。
1.1 OBBBA 稅務改革：額外折舊扣除
額外折舊（Bonus Depreciation）讓企業可以更快扣除部分合資格資產的成本，而不必將扣除額分散至數年。根據 OBBBA 稅務改革，對於在 2025 年 1 月 19 日之後取得並投入使用的合資格資產，企業一般可以申請 100% 額外折舊，但仍須符合相關規定。
這項措施對購買機械、設備、電腦及其他合資格資產的企業可能有利。不過，並非所有購買項目都符合資格。實際扣除安排取決於資產類別、取得日期、投入使用日期及其他稅務要求。
| 項目 | OBBBA 規定 | TCJA 原有逐步調低安排 |
|---|---|---|
| 2025 年 1 月 19 日之後取得並投入使用的合資格資產 | 100% 額外折舊 | 不適用 |
| 2023 年 | — | 80% |
| 2024 年 | — | 60% |
| 2025 年新規定生效日期之前 | — | 一般為 40% |
| 2026 年原有安排 | — | 一般為 20% |
| 2027 年原有安排 | — | 一般為 0% |
對於在新規定生效日期之前取得的部分資產，原有的逐步調低安排仍可能適用。因此，企業在申請扣除前，應先確認資產的取得日期及投入使用日期。
1.2 OBBBA 稅務改革：提高 Section 179 扣除額
Section 179 允許企業在合資格資產投入使用的課稅年度內，直接扣除相關成本，但須符合年度上限及其他條件。
OBBBA 稅務改革提高了這項扣除的上限，適用於在 2024 年 12 月 31 日之後開始的課稅年度。
| Section 179 項目 | OBBBA 下的 2025 年上限 | TCJA 原有的 2025 年上限 |
|---|---|---|
| 最高扣除額 | 2,500,000 美元 | 1,250,000 美元 |
| 投資額逐步扣減門檻 | 4,000,000 美元 | 3,130,000 美元 |
| 運動型多用途車輛扣除上限 | 31,300 美元 | 31,300 美元 |
當合資格資產的購買總額超過投資門檻時，可申請的扣除額便會逐步減少。此外，扣除額一般不能超過企業積極營運活動所產生的應課稅收入。
合資格資產可能包括有形商業設備、部分電腦軟件，以及符合條件的非住宅物業改良項目。不過，不同資產適用的規則可能有所不同。如果部分資產的商業用途日後降至 50% 或以下，企業可能需要追回部分過往已申請的扣除額。
1.3 OBBBA 稅務改革：研發費用扣除
研發費用是科技公司、製造商及其他企業的重要成本。根據 TCJA 原有規定，許多企業必須將研發費用資本化，並在數年內分期攤銷。OBBBA 稅務改革恢復了合資格美國境內研究或實驗支出的即時扣除。這項安排適用於在 2024 年 12 月 31 日之後開始的課稅年度所支付或產生的相關費用。部分軟件開發成本亦可能符合資格。然而，境外研發費用一般仍須在 15 年內攤銷。法案亦為部分過往年度的美國境內研發費用提供過渡選擇。
企業應留意以下重點：
- 合資格的美國境內研發費用，一般可以在產生費用的課稅年度內扣除。
- 企業可以選擇將合資格的美國境內研發費用資本化，並在至少 60 個月內攤銷。
- 符合資格的小型企業，在滿足相關總收入測試及選擇期限等條件後，可能可以將新規定追溯應用於部分較早的課稅年度。
- 對於 2022 年至 2024 年產生的合資格研發費用，企業可能可以選擇在較短期間內扣除尚未攤銷的餘額。
這些規定會影響企業的現金流及應課稅收入。因此，企業應在提交報稅表前檢視現有會計方法，並選擇合適的稅務處理方式。
1.4 OBBBA 稅務改革：商業利息扣除限制
OBBBA 稅務改革亦修訂了《美國國內稅收法典》第 163(j) 條下的商業利息扣除計算方式。對於在 2024 年 12 月 31 日之後開始的課稅年度，新規定恢復以扣除利息、稅項、折舊及攤銷前的盈利（EBITDA）為基礎的調整後應課稅收入計算方式。
一般而言，企業可扣除的利息金額，受以下項目的合計金額限制：
- 商業利息收入。
- 調整後應課稅收入的 30%。
- 符合資格的存貨融資利息。
部分小型企業在符合相關總收入測試及其他條件後，可能獲豁免遵守這項限制。此外，法案亦擴大了部分可適用存貨融資利息例外規定的車輛範圍，包括特定拖車及露營車。
對於依靠貸款購買設備或擴展業務的企業而言，這些變化可能提高可扣除的利息金額。不過，實際優惠仍取決於公司的收入、融資結構及資格條件。
1.5 延長帶薪家庭及醫療假期稅務抵免
OBBBA 法案永久保留了僱主提供帶薪家庭及醫療假期的稅務抵免，但企業仍須符合相關條件。僱主可能可以就員工休合資格假期期間支付的工資申請稅務抵免。
新規定亦容許僱主在計算抵免時，按適用條件選擇以合資格工資成本或符合規定的保險保費作為計算基礎。同一受控制集團內的僱主，一般會被視為同一僱主處理。因此，企業應檢視現有假期政策及薪酬紀錄，確認是否符合申請資格。
1.6 OBBBA 稅務改革：商業膳食扣除規定
根據原有規定，為僱主便利而提供的膳食一般受到 50% 扣除限制。OBBBA 法案為部分與以合理及完整對價出售商品或服務相關的膳食設立例外安排。
對於在 2025 年 12 月 31 日之後支付或產生的合資格費用，如果符合相關條件，企業可能可以全額扣除部分為僱主便利而提供的膳食費用。不過，這項規定設有具體條件。因此，企業不應假設所有員工膳食費用均可獲得 100% 扣除。
1.7 OBBBA 稅務改革：提高半導體製造稅務抵免
OBBBA 法案將第 48D 條下的先進製造投資稅務抵免，由 25% 提高至 35%。新稅率適用於在 2025 年 12 月 31 日之後投入使用的合資格資產。
這項抵免主要支持符合資格的半導體製造設施及相關資產投資。對於計劃在美國投資製造業的企業而言，較高的抵免率可能降低合資格項目的實際成本。然而，在依賴這項優惠之前，企業應先確認工程開始日期、設施要求及其他資格條件。
1.8 OBBBA 稅務改革：擴大僱主托兒服務稅務抵免
對於在 2025 年 12 月 31 日之後支付或產生的合資格費用，OBBBA 稅務改革擴大了僱主提供托兒服務的稅務抵免。
| 項目 | 原有規定 | 擴大後的規定 |
|---|---|---|
| 一般抵免率 | 25% | 40% |
| 符合資格的小型企業抵免率 | 25% | 50% |
| 一般最高抵免額 | 150,000 美元 | 500,000 美元 |
| 符合資格的小型企業最高抵免額 | 150,000 美元 | 600,000 美元 |
自 2027 年起，相關抵免上限將按通脹調整。此外，法案亦擴大了合資格費用的範圍，包括向第三方服務供應商支付的部分費用，以及由多方共同擁有或營運的合資格托兒設施費用。這些變化可能幫助僱主抵銷部分托兒支出。因此，企業應確認自身是否符合資格，並妥善保存相關費用紀錄。
2. OBBBA 稅務改革：小型企業及投資者的新規定
除了適用於一般企業的稅務條文外，OBBBA 法案亦為小型企業、投資者及部分特定行業引入針對性措施。相關變化涵蓋合資格小型企業股票、資料申報、災害損失及部分農業活動。
2.1 擴大合資格小型企業股票的稅務優惠
OBBBA 法案擴大了《美國國內稅收法典》第 1202 條下，部分合資格小型企業股票的資本增值稅優惠。相關變化適用於法案頒布日期之後發行的合資格股票，並為符合條件的投資引入更具彈性的安排。
主要變化包括：
- 合資格股票的最高資本增值排除額由 1,000 萬美元提高至 1,500 萬美元，但仍須符合相關規定。
- 合資格公司的總資產門檻由 5,000 萬美元提高至 7,500 萬美元。
- 資產門檻及資本增值排除額預計自 2027 年起按通脹調整。
- 股票一般須由符合資格的美國本土 C 型公司發行，並由股東在首次發行時直接取得。
- 公司必須符合持續經營業務的要求，包括適用的 80% 資產用途測試。
部分專業服務、金融服務及涉及特定自然資源活動的企業可能不符合資格。此外，實際稅務待遇亦取決於股票取得日期、持有期限及其他條件。對於考慮投資美國初創企業的國際投資者而言，這些規定可能影響投資的稅後回報。不過，在假設資本增值可以獲得排除之前，投資者應先確認是否符合所有適用條件。
2.2 OBBBA 稅務改革：Form 1099-K 申報門檻
OBBBA 法案修訂了第三方結算機構的資料申報門檻，其中包括部分支付平台。新門檻恢復為全年總付款金額超過 20,000 美元，並且交易次數超過 200 次。這項變化追溯適用於 2021 年 12 月 31 日之後開始的日曆年度。不過，資料申報門檻並不決定收入是否需要課稅。即使企業或個人沒有收到 Form 1099-K，仍須按照適用規定申報應課稅收入。
2.3 提高 Form 1099-NEC 及 1099-MISC 的申報門檻
對於在 2025 年 12 月 31 日之後開始的課稅年度內支付的款項，部分需要透過 Form 1099-NEC 及 Form 1099-MISC 申報的款項，其申報門檻將提高至 2,000 美元。這項變化可能減少部分企業的資料申報工作。不過，公司仍應保存準確的付款紀錄，並確認相關課稅年度適用哪些申報要求。
2.4 擴大特定災害損失的稅務寬減
OBBBA 法案延長並修訂了部分合資格災害造成的個人意外損失稅務寬減。符合資格的納稅人可能可以扣除相關損失，而不受一般 10% 調整後總收入門檻限制。最低損失門檻由 100 美元提高至 500 美元。此外，符合資格的損失可能可以在標準扣除額之外另行扣除。在符合法律規定的情況下，相關規則亦涵蓋法案頒布後 60 日內宣布的部分重大災害。由於資格取決於災害類型、發生地點及損失性質，受影響的納稅人應先確認相關要求，再申請稅務寬減。
2.5 合資格錄音製作的稅務處理
OBBBA 法案將符合資格的錄音製作納入第 181 條下可享有特定扣除的製作類別。合資格項目可能可以即時扣除最高 150,000 美元的費用，並可能在符合相關要求時申請額外折舊。這項規定可能對音樂及錄音行業的合資格企業有利。不過，企業應先確認其製作項目符合適用條件，再申請相關扣除。
2.6 特定農業及鄉郊貸款的利息稅務豁免
根據法案，部分以鄉郊或農業物業作抵押的合資格房地產貸款，其利息收入可能享有 25% 的稅務豁免。這項規定適用於法案頒布後發放的合資格貸款，但仍須符合相關條件。該措施旨在支持部分鄉郊及農業地區的融資活動。貸款機構應先檢視物業、貸款及借款人的相關要求，再決定是否適用這項豁免。
2.7 特定槍械轉讓及製造稅的調整
OBBBA 法案降低了《美國國內稅收法典》第 5811(a) 條下的部分聯邦消費稅。機關槍及破壞性裝置的轉讓稅降至 0 美元，而新規定亦將其他受涵蓋槍械的相關稅額訂為 0 美元。這些變化只適用於法律列明的特定類別，並不代表其他聯邦、州或地方要求亦會取消。
2.8 合資格農地出售的分期繳稅安排
符合資格的農民可以選擇將出售合資格農地所產生的收益，分四期平均繳稅。這項安排可能讓農民分階段支付稅款，而不必一次過繳清全部稅款。不過，交易及物業必須符合相關條件。因此，農民應先檢視適用規定，再決定是否選擇這項繳稅安排。
2.9 提高部分 REIT 附屬公司的資產比例上限
對於在 2025 年 12 月 31 日之後開始的課稅年度，OBBBA 法案將部分房地產投資信託（REIT）應課稅附屬公司的容許資產比例上限，由 20% 提高至 25%。這項變化可能為房地產投資信託及其附屬公司提供更大的資產配置彈性。然而，相關規定只適用於特定資產測試，並不會取消其他房地產投資信託的資格要求。
3. OBBBA 稅務改革：教育機構及薪酬規定的變化
部分 OBBBA 稅務改革主要針對大型私立教育機構及免稅組織。如果這些機構擁有大量投資收入，或向高薪員工支付較高薪酬，相關措施可能增加其稅務成本。
3.1 調整私立大學及學院投資收入的消費稅
OBBBA 法案修訂了部分私立大學及學院的淨投資收入消費稅。適用稅率取決於每名學生所對應的捐贈基金資產金額。
| 每名學生對應的捐贈基金資產 | 消費稅率 |
|---|---|
| 500,000 至 749,999 美元 | 1.4% |
| 750,000 至 1,999,999 美元 | 4% |
| 2,000,000 美元或以上 | 8% |
新規定適用於在 2025 年 12 月 31 日之後開始的課稅年度。實際稅率仍取決於機構的資格及法定計算方式，因此，上表只作簡要參考，並非完整的稅額計算表。
3.2 擴大免稅組織超額薪酬的稅務規定
OBBBA 法案擴大了部分免稅組織超額薪酬消費稅下的適用員工定義。對於在 2025 年 12 月 31 日之後開始的課稅年度，修訂後的規定一般涵蓋所有員工。因此，相關組織應檢視薪酬安排及工資紀錄，以確認這些變化是否會影響其稅務責任。
4. OBBBA 稅務改革：扣除限制及合規規定
雖然不少 OBBBA 稅務改革措施新增了扣除項目或擴大了現有優惠，但法案亦保留部分限制，並加強特定合規要求。因此，企業在評估整體稅務影響時，應同時考慮優惠及限制，而不是只關注可以節省多少稅款。
4.1 永久保留超額商業虧損限制
OBBBA 法案永久保留了非公司納稅人的超額商業虧損限制。這項規定一般會限制個人納稅人在某一課稅年度內，可以用多少商業虧損抵銷非商業收入。不符合當年扣除條件的部分，通常可以結轉，並按照適用規定作為淨營業虧損處理。
2025 年的超額商業虧損門檻如下：
- 單身申報人士： 313,000 美元。
- 聯合申報人士： 626,000 美元。
納稅人應根據自己的申報情況，確認相關金額及適用規定。
4.2 調整高層薪酬扣除的計算方式
OBBBA 法案為部分關聯實體引入額外合併計算規則，以便應用上市公司特定高層管理人員 100 萬美元薪酬扣除上限。涵蓋人員包括行政總裁、財務總監，以及其他符合規定的高薪管理人員。修訂後的規定適用於在 2025 年 12 月 31 日之後開始的課稅年度。擁有多間關聯公司的企業，應檢視薪酬安排及扣除額計算方式，確認新規定是否適用。
4.3 特定跨境匯款的消費稅
OBBBA 法案對部分匯款交易引入 1% 的消費稅，適用於 2025 年 12 月 31 日之後進行的相關匯款。實際適用範圍取決於法定規定，部分交易可能因付款方式及具體情況而獲豁免。
對於經常進行跨境資金轉移的國際企業主及企業而言，應區分個人匯款與商業付款。並非所有國際轉帳都必然需要繳納這項稅款，因此，公司應根據每筆交易的具體情況確認適用要求。
4.4 教育稅務抵免的社會安全號碼要求
OBBBA 法案新增了申請美國機會稅務抵免（American Opportunity Tax Credit）及終身學習稅務抵免（Lifetime Learning Credit）時，對納稅人及受供養學生的社會安全號碼要求。相關變化一般適用於在 2025 年 12 月 31 日之後開始的課稅年度。符合資格的申請人應在提交報稅表前確認身份識別要求，因為未能符合條件可能影響其申請抵免的資格。
國際企業主下一步應如何準備？
OBBBA 稅務改革可能為在美國投資的企業帶來新機會，但實際優惠取決於公司的架構、支出、收入及稅務身份。因此，國際企業主不應只因公司在美國營運，便假設所有扣除或抵免都自動適用。
在提交報稅表之前，建議先完成以下工作：
- 檢查資產購買及投入使用日期，確認是否適用額外折舊或 Section 179 扣除。
- 確認美國境內及境外研發費用的稅務處理方式。
- 重新評估商業利息扣除及可申請的稅務抵免。
- 檢視資料申報責任、跨境付款及關聯實體的稅務處理。
- 就稅務選擇、過渡規定及申報期限，諮詢合資格的美國稅務專業人士。
對於同時需要處理美國公司設立及持續合規事務的國際企業主，IngStart 提供公司註冊及企業合規服務。透過相關支援，企業主可以更有條理地整理公司文件、追蹤合規期限及協調行政工作，同時由合資格的稅務專業人士處理具體稅務決策。
結論
《One Big Beautiful Bill Act》為美國企業稅制帶來多項重要變化。法案根據新規定，恢復合資格資產的 100% 額外折舊，提高 Section 179 扣除上限，允許即時扣除合資格的美國境內研發費用，並擴大部分企業稅務抵免。
與此同時，法案亦調整了資料申報要求、薪酬規定及部分稅務扣除限制。對於國際企業主而言，最重要的是了解哪些條文適用於自己的公司，以及各項新規定何時生效。及早檢視法案內容、保存準確的財務紀錄，並尋求專業稅務意見，有助企業作出更合適的經營決策，減少不必要的合規風險。
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