當您註冊美國LLC時，許多國際企業主首先會考慮註冊州、公司註冊流程及年度成本。不過，另一個重要問題很快便會出現：公司應該選擇哪一種LLC稅務分類，以符合美國聯邦稅務要求？
與Corporation不同，LLC並沒有一種固定的聯邦稅務分類。相反，美國國稅局（IRS）一般會根據LLC的成員數量及是否作出稅務選擇來確定其分類。一般而言，只有一名成員的美國本土LLC，預設會被視為「忽略實體」；有兩名或以上成員的美國本土LLC，預設會被視為合夥企業。LLC亦可以選擇按照Corporation的方式進行聯邦稅務處理。
這項選擇會影響企業如何申報收入，以及利潤如何分配至公司擁有人。同時，它也可能影響聯邦稅務及預扣稅責任。對於國際企業主而言，這些問題尤其重要。最重要的是，稅務分類並不會改變LLC根據州法律所具有的法律形式。即使LLC選擇按照Corporation方式處理聯邦稅務，公司在州法律下仍然是LLC。
甚麼是LLC稅務分類？
LLC稅務分類是指美國國稅局如何在聯邦稅務層面處理一家LLC。
對於美國本土LLC而言，本文主要介紹以下幾種架構：
- 單一成員LLC－忽略實體
- 多成員LLC－合夥企業
- 按照C Corporation方式課稅的LLC
預設分類主要取決於LLC的成員數量。不過，符合條件的LLC可以選擇其他聯邦稅務分類。在作出選擇時，企業需要考慮多項因素，包括公司擁有權、業務活動、預期利潤、利潤分配、再投資計劃，以及公司擁有人的稅務身份。因此，企業主在選擇稅務分類時，不應只考慮LLC在哪一個州註冊。
1. 單一成員LLC：忽略實體
單一成員LLC通常預設採用忽略實體（Disregarded Entity）分類。這種情況適用於公司擁有人沒有選擇Corporation稅務處理的情況。在聯邦所得稅層面，美國國稅局一般不會將LLC視為與其擁有人分開的獨立納稅實體。相反，擁有人需要在適用的聯邦報稅表中申報LLC的業務活動。這是單一擁有人企業常見的LLC稅務分類之一。
忽略實體如何申報稅務？
個人擁有人通常需要在自己的聯邦報稅表中申報LLC的收入及支出。對於其業務收入而言，LLC通常不需要另外提交獨立的聯邦所得稅申報表。不過，這並不代表LLC沒有任何美國申報責任。由外國人士擁有的單一成員LLC，可能需要履行額外的聯邦資料申報要求。具體要求取決於公司的擁有架構及交易情況。
州政府的規定也可能不同。例如，加州LLC可能仍需要提交California Form 568，並符合適用的加州稅務要求。因此，國際企業主應同時了解聯邦及州政府的相關規定。聯邦層面的忽略實體分類，並不代表公司可以免除所有申報責任。
優點及需要注意的問題
這種LLC稅務分類提供相對簡單的聯邦所得稅架構。一般而言，企業收入會直接流向公司擁有人，而不是由公司另外承擔企業所得稅。
不過，如果企業利潤增加，擁有人的應課稅收入也可能隨之增加。此外，外國擁有人可能需要遵守額外的美國稅務及資料申報規定。因此，實際稅務處理仍然取決於LLC的收入及業務活動。
2. 多成員LLC：合夥企業
擁有兩名或以上成員的美國本土LLC，通常預設採用**合夥企業（Partnership）**稅務處理。如果LLC沒有選擇其他分類，便一般適用這種處理方式。這也是多名擁有人企業常見的LLC稅務分類。此外，家族企業、合資企業及部分投資架構也可能採用這種形式。
合夥企業如何計算及申報稅務？
合夥企業通常需要提交Form 1065，美國合夥企業所得稅申報表。該表格會申報公司的收入、扣除項目、收益、虧損及其他稅務資料。與C Corporation不同，LLC一般不會以獨立公司的方式繳納聯邦所得稅，而是將相關稅務項目分配至各成員。
每名成員通常會收到一份Schedule K-1。K-1會列明該成員所分配的相關收入、扣除額、稅收抵免及其他稅務項目。成員之後會根據K-1中的資料準備自己的稅務申報。合夥企業報稅表反映公司的整體業績，而每份K-1則顯示分配至相關成員的金額。
外國成員的重要規定
國際企業主需要特別注意合夥企業的預扣稅規定。如果一家合夥企業擁有外國成員，而且企業取得與美國貿易或業務有效關聯的收入，IRC第1446條可能適用。
在這種情況下，合夥企業可能需要就分配給外國合夥人的有效關聯應課稅收入預扣稅款。即使外國合夥人在該課稅年度沒有實際收到現金分配，相關規定仍可能適用。因此，由外國人士擁有的多成員LLC不能只按照一般的收入流轉原則分析。企業主在選擇這種LLC稅務分類前，應先了解美國預扣稅及報稅要求。
3. LLC按照C Corporation方式課稅
LLC也可以選擇在聯邦稅務層面按照Corporation方式處理。符合條件的LLC一般可以透過提交Form 8832，Entity Classification Election作出相關選擇。選擇生效後，LLC一般需要按照Corporation稅務規則處理，並提交Form 1120，美國公司所得稅申報表。這會令LLC採用與預設忽略實體或合夥企業不同的LLC稅務分類。
C Corporation如何計算稅務？
採用C Corporation稅務處理後，公司會成為獨立的聯邦所得稅納稅實體。對於2017年12月31日之後開始的課稅年度，聯邦企業所得稅率一般為21%。公司需要就其應課稅收入繳納稅款。如果公司之後將已繳稅後的利潤以股息形式分配給股東，股東可能還需要就相關股息繳稅。這種情況通常被稱為雙重課稅。
例如：
公司利潤 → 企業所得稅 → 稅後利潤 → 向股東派發股息 → 股東層面的潛在稅務
州稅則按照各州自己的規定處理。例如，加州LLC選擇按照Corporation方式課稅後，其加州申報要求可能與維持聯邦預設分類的LLC不同。
可能的優點及缺點
C Corporation稅務處理可能適合計劃將利潤留在公司內進行再投資的企業。對於預計尋求外部投資的部分公司而言，這種架構也可能符合其發展需要。不過，這種架構也可能帶來更多稅務及合規工作。同時，企業主還需要考慮日後派發股息所產生的稅務成本。因此，即使企業擁有較高利潤，也不代表選擇C Corporation方式一定可以降低整體稅務負擔。
LLC可以選擇S Corporation身份嗎？
符合條件的LLC也可以透過提交Form 2553選擇S Corporation身份。不過，國際企業主需要了解相關資格要求。美國國稅局不允許S Corporation擁有非居民外國人股東。因此，由非居民外國人擁有的LLC一般不能選擇S Corporation身份。換言之，S Corporation稅務處理可能適用於部分由美國人士擁有的企業，但一般不適用於由非居民外國人擁有的LLC。
LLC稅務分類：如何選擇合適架構？
了解主要選項後，很多企業主都會問，哪一種LLC稅務分類適合自己的企業。實際上，並不存在適用於所有企業的單一答案。合適的架構取決於公司擁有權、業務活動、利潤水平、利潤分配方式及長期發展計劃。
預設單一成員或合夥企業分類
對於希望採用相對直接的聯邦稅務架構的企業而言，預設分類可能符合其需要。例如，如果企業計劃將利潤直接流向公司擁有人，可以考慮維持原有的預設分類。當公司沒有特別需要建立獨立的Corporation稅務架構時，這種方式也可能較為合適。不過，國際企業主仍應在作出決定前，了解美國預扣稅、資料申報及稅務居民身份等問題。
C Corporation稅務處理
C Corporation稅務處理可能適合計劃將大量利潤留在公司內進行再投資的企業。如果企業預計尋求某些形式的外部投資，這種架構也可能符合其發展方向。不過，企業不應只根據聯邦企業所得稅率作出決定。相反，還需要考慮股息稅、州稅、合規成本、公司擁有架構及未來業務計劃。同樣的利潤水平，也可能產生不同的實際稅務結果。最終情況取決於公司如何賺取、保留及分配收入。
LLC稅務分類與國際企業主
對於非美國企業家而言，選擇LLC稅務分類可能涉及更多問題。美國聯邦稅務規則可能與企業主所在國家的稅務制度，以及公司的實際業務活動互相影響。
外國擁有人可能需要考慮：
- LLC在美國的貿易或業務活動
- 公司收入與美國之間的關聯
- 適用的美國預扣稅要求
- 公司擁有人是否需要SSN或ITIN
- 可能需要提交的其他資料申報表
- 適用的州級稅務規定
- 相關稅收協定及其對最終稅務情況的影響
對於擁有美國有效關聯收入的外國人士合夥企業而言，第1446條預扣稅規定可能適用於外國擁有人所分配的應課稅收入。因此，國際企業家應該從整體角度審視公司的稅務架構。單純根據LLC的成員數量，並不能決定哪一種分類最適合。
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LLC稅務分類：重要的稅務選擇規則
如果LLC希望改變聯邦稅務的預設分類，可能需要向美國國稅局提交相關選擇申請。例如，選擇C Corporation稅務處理的LLC，一般需要使用Form 8832。這項選擇有特定的時間要求。一般而言，生效日期不能早於提交表格日期前75天，也不能晚於提交日期後12個月。
之後再次更改分類的時間同樣需要注意。一般情況下，LLC透過選擇改變稅務分類後，不能在60個月內再次作出分類選擇，但部分例外情況除外。因此，企業主不應將稅務選擇視為只針對某一個課稅年度的短期決定。
總結
LLC稅務分類決定美國國稅局如何在聯邦稅務層面處理一家LLC。單一成員LLC一般預設採用忽略實體分類；美國本土多成員LLC一般預設採用合夥企業分類；符合條件的LLC也可以選擇按照C Corporation方式課稅。
至於S Corporation，只有符合相關資格要求的LLC及股東才可以選擇。對於由非居民外國人擁有的LLC，一般不能選擇S Corporation身份。對於國際企業主而言，有一點尤其重要：稅務分類不會改變LLC根據州法律所具有的法律身份。相反，它主要改變美國國稅局對企業聯邦稅務的處理方式。
因此，在選擇LLC稅務分類之前，企業主應綜合考慮公司擁有權、美國業務活動、預期利潤、利潤分配、州稅、預扣稅、資料申報責任及長期發展計劃。對於較為複雜的跨境企業架構，尋求專業的美國稅務意見，也可以協助企業降低因分類或申報錯誤而產生額外成本的風險。
